注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)法律制度建設(shè)的必要性被提升到新的高度
《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序 促進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（下稱《意見》）提出，要加快推進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)法律和基礎(chǔ)制度建設(shè)，制定注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)基礎(chǔ)性制度清單，及時(shí)跟進(jìn)健全相關(guān)制度規(guī)定，建立健全制度化、常態(tài)化的長效機(jī)制等。
“《意見》不僅是黨和國家對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)提出的要求，更是行業(yè)新的發(fā)展契機(jī)和動(dòng)力。”湖北省注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)長黃光松說。
新方向新要求新契機(jī)
近年來，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)取得長足發(fā)展。但是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所“看門人”職責(zé)履行不到位、行業(yè)監(jiān)管和執(zhí)法力度不足、行業(yè)治理水平有待進(jìn)一步提升、事中事后監(jiān)管手段有待進(jìn)一步創(chuàng)新等問題的存在，制約著注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展，行業(yè)法律和基礎(chǔ)制度建設(shè)尤為迫切。
北京市德潤律師事務(wù)所主任、律師童朋方表示，解決這些問題，一方面，需要加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的規(guī)范，完善基礎(chǔ)法律制度，提升行業(yè)外部監(jiān)管、內(nèi)部治理水平，強(qiáng)化責(zé)任要求；另一方面，需要通過多渠道來綜合治理，包括但不限于完善會(huì)計(jì)制度體系，全面提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息治理，加大追究公司管理層會(huì)計(jì)責(zé)任、為注冊會(huì)計(jì)師提供資料相關(guān)方的責(zé)任等。
“只有這樣，才有可能有效遏制財(cái)務(wù)造假，實(shí)質(zhì)促進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。”童朋方說。
相關(guān)法律修訂工作迫在眉睫。為此，《意見》就加快推進(jìn)會(huì)計(jì)法、注冊會(huì)計(jì)師法修訂，完善相關(guān)司法解釋等方面提出具體工作措施。
這被業(yè)內(nèi)評(píng)價(jià)是提升會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)制度保證，“直指執(zhí)業(yè)環(huán)境痛點(diǎn)”，有助于從根本上切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管，充分發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)鑒證作用。
黃光松認(rèn)為：“法律相關(guān)條款的修改將進(jìn)一步完善行業(yè)基礎(chǔ)性制度規(guī)范，改善行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境，加強(qiáng)行業(yè)道德建設(shè)和行業(yè)能力建設(shè)，更有利于行業(yè)發(fā)揮應(yīng)有的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)職能。”
信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所首席合伙人譚小青表示：“《意見》為注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展指明了方向，提供了保障。無論是會(huì)計(jì)管理部門還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)該主動(dòng)實(shí)踐，為緊抓質(zhì)量提升主線、守住誠信底線、筑牢法律法規(guī)紅線作出自己的貢獻(xiàn)。”
措施得力促發(fā)展
截至7月底，全國共有執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師11.1萬人，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)年度業(yè)務(wù)收入超過1000億元，為全國4000多家上市公司、7000多家新三板企業(yè)和400多萬家企事業(yè)單位提供審計(jì)鑒證和其他業(yè)務(wù)服務(wù)。
在《意見》提出的具體措施中，“合理區(qū)分財(cái)務(wù)造假的企業(yè)會(huì)計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)責(zé)任，明確其他單位向注冊會(huì)計(jì)師出具不實(shí)證明的法律責(zé)任”令受訪專家印象尤為深刻。
童朋方認(rèn)為，這讓法律責(zé)任更為清晰公正，是改善注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境接地氣、有效的手段和方式之一。
無獨(dú)有偶，譚小青表示：“基于依法監(jiān)管的基本要求和敬畏法治的精神，在注冊制下，應(yīng)當(dāng)更加強(qiáng)調(diào)發(fā)行人、上市公司管理層與中介機(jī)構(gòu)各自基于相關(guān)法律法規(guī)所應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任。”
以函證程序?yàn)槔诤荛L一段時(shí)期內(nèi)，注冊會(huì)計(jì)師按審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)出詢證函，對于回復(fù)的詢證函只能合理推定為真實(shí)、準(zhǔn)確的。如果其中存在虛假，導(dǎo)致審計(jì)失敗，注冊會(huì)計(jì)師需要承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，出具虛假回復(fù)的相關(guān)第三方卻無需承擔(dān)責(zé)任。
立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人胡劍飛表示，《意見》就厘清會(huì)計(jì)責(zé)任、審計(jì)責(zé)任和第三方責(zé)任提出具體工作措施，意味著惡意實(shí)施財(cái)務(wù)造假的上市公司，以及與其惡意串通配合造假的外部單位，將被約束進(jìn)制度的“籠子”。
“這將加大對財(cái)務(wù)造假行為的震懾和處罰力度，并有助于從根本上切斷財(cái)務(wù)造假利益鏈條，優(yōu)化注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境。有責(zé)任的一方毫發(fā)無損地全身而退將幾無可能。”胡劍飛說。
此外，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)普遍認(rèn)同應(yīng)當(dāng)對“看門人”職責(zé)履行不到位的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行相應(yīng)追責(zé)，并依法承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。但由于目前相關(guān)法律或司法解釋關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所法律責(zé)任認(rèn)定的規(guī)定不夠明確，存在不同司法機(jī)關(guān)對涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)民事賠償責(zé)任案件的處理方式差別較大的情況。
對此，《意見》明確：“按照過罰相當(dāng)原則依法處理涉會(huì)計(jì)師事務(wù)所責(zé)任案件，研究完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任相關(guān)司法解釋，進(jìn)一步明確特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的民事責(zé)任承擔(dān)方式。”
胡劍飛表示：“這將有助于為注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)營造更加公正透明的法律環(huán)境，有利于注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的長遠(yuǎn)健康發(fā)展。”
緊抓機(jī)遇前景可期
如何完善行業(yè)制度規(guī)范，《意見》從加強(qiáng)監(jiān)管類制度和優(yōu)化服務(wù)類制度兩方面提出具體工作措施。
面對機(jī)遇和挑戰(zhàn)，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該做出全方位的應(yīng)對。
黃光松表示，健全制度化、常態(tài)化的長效機(jī)制，對內(nèi)應(yīng)強(qiáng)化事務(wù)所治理，對外應(yīng)促進(jìn)執(zhí)業(yè)環(huán)境優(yōu)化。
他進(jìn)一步表示，從行業(yè)協(xié)會(huì)監(jiān)管工作的角度出發(fā)，湖北注協(xié)今后將以推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制，執(zhí)業(yè)人員提升道德水準(zhǔn)和專業(yè)勝任能力為中心事項(xiàng)，并推動(dòng)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)一體化管理。此外，還將在提高服務(wù)效能、推進(jìn)行業(yè)信用監(jiān)管、暢通投訴舉報(bào)渠道、優(yōu)化調(diào)整事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系等方面不斷發(fā)力。
就會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身應(yīng)當(dāng)如何落實(shí)好《意見》有關(guān)要求，胡劍飛認(rèn)為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)真正牢固樹立誠信為本、質(zhì)量為先的執(zhí)業(yè)和發(fā)展理念。強(qiáng)化事務(wù)所內(nèi)部管理和自身建設(shè)，特別著力加強(qiáng)事務(wù)所一體化管理，按照新質(zhì)量管理準(zhǔn)則的要求，構(gòu)建一套高標(biāo)準(zhǔn)全方位的事務(wù)所質(zhì)量管理體系。
加快推進(jìn)審計(jì)和專業(yè)服務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，全面提升審計(jì)和專業(yè)服務(wù)能力、工作效率和質(zhì)量。這被認(rèn)為是推動(dòng)行業(yè)未來高質(zhì)量發(fā)展的必經(jīng)之路。
譚小青建議行業(yè)監(jiān)管部門加速推進(jìn)數(shù)字化環(huán)境下的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。
“如何實(shí)施數(shù)據(jù)審計(jì)，數(shù)據(jù)審計(jì)如何形成審計(jì)工作底稿記錄，電子證據(jù)是否有效，信息如何安全存儲(chǔ)等工作，需要注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)主管部門建立統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。”他說。
多方合力，未來可期。黃光松表示，行業(yè)監(jiān)管部門要從嚴(yán)監(jiān)管、歸位盡責(zé)、協(xié)同發(fā)力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師誠信為本、質(zhì)量為先。雙方共同提升行業(yè)公信力，促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展。
童朋方向記者描繪著未來，《意見》的出臺(tái)及實(shí)施為重構(gòu)我國的財(cái)務(wù)審計(jì)秩序定了調(diào)，提出了路線圖，一批優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所將會(huì)在新秩序下脫穎而出，成長為具有國際影響力的大所。
